“道法術(shù)器”在科研事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)中的探索與應(yīng)用
◎? 陳海莉
編者按：
為進(jìn)一步加強(qiáng)中國(guó)地質(zhì)調(diào)查局內(nèi)部審計(jì)工作,，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)相結(jié)合,，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，2022年,，圍繞“新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)在應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)中的地位和作用”主題，局舉辦了內(nèi)部審計(jì)理論研究征文活動(dòng),，局屬單位干部職工積極投稿參與,，現(xiàn)選取部分優(yōu)秀論文進(jìn)行刊登，以供大家學(xué)習(xí)參考,。
科研事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì),，作為單位經(jīng)濟(jì)決策科學(xué)化、內(nèi)部管理規(guī)范化,、風(fēng)險(xiǎn)防控常態(tài)化的一項(xiàng)重要制度設(shè)計(jì),，在科技“放管服”和“開展全面審計(jì)、加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督”的時(shí)代背景和政策導(dǎo)向下,，如何采取更加靈活有效的方式實(shí)現(xiàn)放管結(jié)合,，破解科研經(jīng)費(fèi)管理中的難題，增強(qiáng)科研人員的“獲得感”,，是擺在科研事業(yè)單位面前的重要課題,。《道德經(jīng)》中“道以明向,，法以立本，術(shù)以立策,，器以成事”的哲思觀點(diǎn),，明確指出做事、成事的邏輯關(guān)系和對(duì)應(yīng)的方法條件,，對(duì)“放管服”背景下的科研內(nèi)部審計(jì)工作具有極高的借鑒意義,。本文借鑒“道法術(shù)器”思想，探索新形勢(shì)下,，科研事業(yè)單位優(yōu)化內(nèi)審模式,、搭建風(fēng)險(xiǎn)防控體系、建設(shè)“智慧內(nèi)審”的新途徑,。
一,、“道”以明向——遵循科研規(guī)律，實(shí)現(xiàn)價(jià)值引領(lǐng)
道,，是規(guī)律,，即事物存在發(fā)展的基本法則?？蒲谢顒?dòng)是創(chuàng)新性的智力創(chuàng)造,，具有靈感產(chǎn)生的瞬時(shí)性、研究過程的復(fù)雜性和難預(yù)測(cè)性,，決定了科研路徑的不確定性,，有其自身發(fā)展規(guī)律。為此，科研事業(yè)的管理在制定科研制度,、規(guī)范工作流程,、實(shí)施管理措施時(shí)，都要尊重人才成長(zhǎng)規(guī)律,，遵循科研活動(dòng)自身規(guī)律,，講究“道法自然”，力求做到“放管服”——“放得充分,、管得關(guān)鍵,、服得高效”。
內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)主動(dòng)服務(wù)于單位治理體系建設(shè)的大局,，提高政治站位,，轉(zhuǎn)變內(nèi)審思維，從單純的“監(jiān)督”轉(zhuǎn)為“評(píng)價(jià)建議”,，再進(jìn)一步提升為“價(jià)值創(chuàng)造”,，即為改善組織運(yùn)營(yíng)、完善制度體系和提高治理效能創(chuàng)造管理價(jià)值,。為實(shí)現(xiàn)“價(jià)值創(chuàng)造”的目標(biāo)導(dǎo)向,，內(nèi)部審計(jì)人員首先應(yīng)提高戰(zhàn)略意識(shí)、大局意識(shí),，在保持適當(dāng)獨(dú)立性的前提下,，利用新技術(shù)提升審計(jì)效率和質(zhì)量，積極主動(dòng)提供具有建設(shè)性的審計(jì)服務(wù),，并在改善管理,、績(jī)效評(píng)估和資源的整合調(diào)配等方面做出更大貢獻(xiàn)。其次要大力推進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)的轉(zhuǎn)型,，從事后發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)變?yōu)槿^程防控,，拓展審計(jì)的廣度和深度，加固風(fēng)險(xiǎn)防控“防火墻”,、當(dāng)好日常管控“巡邏兵”,、打造業(yè)務(wù)管理“雙通道”，充分發(fā)揮企業(yè)的免疫系統(tǒng)功能,。
二,、“法”以立本——完善制度建設(shè)，夯實(shí)管理基礎(chǔ)
法,，是戰(zhàn)略,，即處理事物所采取的總體方法。從近年來內(nèi)審實(shí)踐暴露出的問題來看,，不乏為檢查而檢查,，“浮光掠影”“蜻蜓點(diǎn)水”式的檢查,，僅局限于財(cái)務(wù)工作環(huán)節(jié)，只注重對(duì)審計(jì)出的問題作出審計(jì)決定,，缺少對(duì)被審組織屢審屢犯深層次原因的剖析,，不能有效揭示內(nèi)部控制的缺陷，并提出有針對(duì)性的審計(jì)處理意見,，對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)層或業(yè)務(wù)層缺乏具體的指導(dǎo),。那么，如何從“法”治的觀點(diǎn)來對(duì)內(nèi)審工作實(shí)施強(qiáng)“基”固“本”呢,？
一是優(yōu)化單位內(nèi)控環(huán)境,。首先，提高全體職工的內(nèi)控意識(shí),，特別是單位法人的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和合規(guī)意識(shí),，從“要我內(nèi)控”轉(zhuǎn)化到“我要內(nèi)控”，從而在單位內(nèi)部營(yíng)造起良好的內(nèi)控氛圍,。其次,，科研事業(yè)單位的內(nèi)部控制涉及到預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù),、政采業(yè)務(wù),、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目,、合同等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),，需要單位內(nèi)部部門和崗位加強(qiáng)溝通、互相協(xié)調(diào),，形成聯(lián)動(dòng)機(jī)制，形成建設(shè)合力,。
二是完善制度,，優(yōu)化流程。通過梳理整合,、外規(guī)內(nèi)化,、融合嵌入等措施形成規(guī)范、完備的內(nèi)控制度體系,；制度體系建設(shè)中突出和明確底線思維,，建立科研活動(dòng)一攬子權(quán)力清單、責(zé)任清單和負(fù)面清單,，將科研經(jīng)費(fèi)使用過程的誠(chéng)信管理與自律約束,、項(xiàng)目的監(jiān)督管理和績(jī)效評(píng)價(jià)相結(jié)合，松綁科研預(yù)算的剛性約束,，釋放科研人員的創(chuàng)新潛能,。通過“三定”細(xì)化內(nèi)部崗位職責(zé),，實(shí)行決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)“三權(quán)”分離制衡,。梳理工作流程,，明確審批權(quán)限，優(yōu)化審批流程,，落實(shí)執(zhí)行責(zé)任,。
三是開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，分析風(fēng)險(xiǎn)隱患,。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)圍繞單位層面和業(yè)務(wù)層面的各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)展開,，在排查風(fēng)險(xiǎn)上實(shí)行“點(diǎn)線面”策略，做到“節(jié)點(diǎn)控制,、流線清楚,、全面覆蓋”。系統(tǒng)梳理科研經(jīng)費(fèi)管理的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)部位,，排查各類風(fēng)險(xiǎn)因素,，明確風(fēng)險(xiǎn)管控范圍和措施，加強(qiáng)缺陷評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)和實(shí)施,，進(jìn)一步細(xì)化責(zé)任,，落實(shí)好責(zé)任傳導(dǎo)機(jī)制。
四是落實(shí)內(nèi)控建設(shè)責(zé)任考評(píng)機(jī)制,，實(shí)行實(shí)施,、檢驗(yàn)、總結(jié)和改進(jìn)“四個(gè)過程”永續(xù)循環(huán),，并與績(jī)效考核相掛鉤,。內(nèi)控制度建立是一個(gè)不斷與時(shí)俱進(jìn)、動(dòng)態(tài)調(diào)整的過程,，應(yīng)根據(jù)單位自身需要和業(yè)務(wù)變化,，對(duì)內(nèi)控體系不斷改進(jìn)優(yōu)化，使其日趨完善,，最終形成制度構(gòu)建,、信息化落地、評(píng)價(jià)與審計(jì),、制度再優(yōu)化再落地的良性循環(huán),。
五是培養(yǎng)內(nèi)審專家?guī)臁Ｃ鎸?duì)新的風(fēng)險(xiǎn),，許多單位都希望能夠借鑒優(yōu)秀企業(yè)成熟的控制措施,，即所謂的最佳實(shí)務(wù)。但實(shí)際情況是,，盲目照搬其他企業(yè)的做法,，不僅沒有達(dá)到預(yù)期效果,，反而弄巧成拙。因此,，立足單位實(shí)際,，培養(yǎng)一批熟悉內(nèi)控、熟練運(yùn)用內(nèi)控規(guī)則并緊盯內(nèi)控“高壓線”的專家,，推動(dòng)內(nèi)控提質(zhì)升級(jí),。
三、“術(shù)”以立策——多種舉措同頻共振,，加強(qiáng)創(chuàng)新績(jī)效審計(jì)
術(shù),，是戰(zhàn)術(shù)，即處理事物所采取的具體措施和實(shí)施路徑,；在做好對(duì)單位整體內(nèi)控觀景,、工作機(jī)制流程的強(qiáng)“本”固“基”后，再在從“術(shù)”的角度聚焦內(nèi)審工作的戰(zhàn)術(shù)方法,、戰(zhàn)術(shù)內(nèi)容及實(shí)施路徑,。
一是多層次監(jiān)督貫通協(xié)調(diào)。加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督,、審計(jì)監(jiān)督與主管部門日常監(jiān)督的貫通協(xié)調(diào),，形成監(jiān)管合力，實(shí)行隨機(jī)檢查,、抽查,，推進(jìn)監(jiān)督檢查數(shù)據(jù)的匯交共享和結(jié)果互認(rèn)。建立內(nèi)審工作部門聯(lián)席會(huì)議制度,，不定期召開部門聯(lián)席會(huì)議,，共同交流內(nèi)控內(nèi)審工作，從而提高內(nèi)審工作的效率和質(zhì)量,。內(nèi)外部監(jiān)督聯(lián)動(dòng),，一方面動(dòng)員內(nèi)部會(huì)計(jì)人員力量，發(fā)揮其在財(cái)務(wù)監(jiān)督的實(shí)務(wù)操作優(yōu)勢(shì),，建立會(huì)計(jì)互相監(jiān)督、交叉檢查的常態(tài)機(jī)制,，另一方面聘請(qǐng)有經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)助梳理內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn),，找出內(nèi)部人員易忽視的漏洞，防止“燈下黑”等缺陷,，形成各方力量齊抓共管,、綜合監(jiān)督的良性局面。
二是多種監(jiān)督手段同頻合力,。結(jié)合年度財(cái)務(wù)決算審計(jì),，委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他外部力量,，圍繞重點(diǎn)業(yè)務(wù)、重要崗位和關(guān)鍵環(huán)節(jié),，對(duì)內(nèi)控體系的有效性進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià),，評(píng)價(jià)結(jié)果納入年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作報(bào)告并提交單位決策層審議。對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域,、重點(diǎn)項(xiàng)目,、重點(diǎn)經(jīng)費(fèi)等實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)緊盯不懈,、舉一反三,。結(jié)合年度內(nèi)控報(bào)告的編報(bào)，按照財(cái)政部及主管部門的要求開展單位層面和業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和整改治理,。充分利用審計(jì)巡視,、專業(yè)檢查、外部監(jiān)督等工作成果,，建立問題臺(tái)賬,，共享問題線索，落實(shí)整改銷號(hào),，以整改促建設(shè),，持續(xù)優(yōu)化內(nèi)控體系建設(shè)。定期開展整改問題“回頭看”,，強(qiáng)化制度規(guī)范執(zhí)行,，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控體系迭代升級(jí)。
三是注重對(duì)科研創(chuàng)新投入的績(jī)效審計(jì),。以往的內(nèi)審工作往往側(cè)重于科研項(xiàng)目的預(yù)算的執(zhí)行情況,，只是將研發(fā)預(yù)算投入資金是否到位、資金是否按預(yù)算?？顚Ｓ?、資金使用進(jìn)度及規(guī)范性都是審計(jì)的重點(diǎn)，而忽略了單位研發(fā)投入與成果產(chǎn)出比,、研發(fā)時(shí)間和對(duì)應(yīng)效率等績(jī)效方面的內(nèi)容,。今后更應(yīng)注重對(duì)科研創(chuàng)新投入的績(jī)效審計(jì)，著眼于人工成本,、物料成本,、技術(shù)服務(wù)成本等方面的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)。例如,，人工成本變動(dòng)是否與實(shí)物工作量,、人員結(jié)構(gòu)、投入工時(shí),、薪酬水平相匹配,；項(xiàng)目進(jìn)展是否與消耗物料的金額,、種類、進(jìn)度相匹配,；外委必要性是否進(jìn)行了充分論證,；外委研發(fā)的服務(wù)方、業(yè)務(wù)內(nèi)容是否與本企業(yè)關(guān)聯(lián),；還有雙方的權(quán)利義務(wù),、保密措施是否安排到位，都將是科研項(xiàng)目?jī)?nèi)審的重點(diǎn),。
四,、“器”以成事——加強(qiáng)信息建設(shè)，提高能力本領(lǐng)
器,，即實(shí)施戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)的工具載體和能力建設(shè),。傳統(tǒng)內(nèi)審以“人防”為主，以圍繞文本,、文件的審查方式開展,，面對(duì)一張張單據(jù)、一份份報(bào)告,、一箱箱檔案,，通過對(duì)冗長(zhǎng)的審批流程和繁多的審批節(jié)點(diǎn)采取穿行測(cè)試，投入大量的人力逐條逐字地核對(duì)制度,、標(biāo)準(zhǔn)和授權(quán)要求等,，隨機(jī)抽取的樣本還不一定具有代表性，發(fā)表的審計(jì)意見難免以偏概全,。正所謂“工欲善其事,，必先利其器”，大數(shù)據(jù)信息化時(shí)代,，科研事業(yè)單位應(yīng)適應(yīng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)化和管控自動(dòng)化的特點(diǎn),，積極融合新技術(shù)手段，推動(dòng)內(nèi)審工作優(yōu)化升級(jí),。
一是加強(qiáng)信息化建設(shè),，讓業(yè)務(wù)多“跑路”，讓人員少跑路,。統(tǒng)一數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn),，讓業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)化，在信息化平臺(tái)中存儲(chǔ),、自動(dòng)流轉(zhuǎn)、實(shí)時(shí)傳遞,，提高結(jié)算效率,。業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)還可隨時(shí)調(diào)用,、海量存儲(chǔ)、多維挖掘,，提高數(shù)據(jù)內(nèi)在價(jià)值,。在系統(tǒng)中內(nèi)嵌控制規(guī)則和業(yè)務(wù)流程，依托數(shù)字化平臺(tái)實(shí)現(xiàn)內(nèi)審工作的規(guī)范管理,，將政策制度的剛性要求轉(zhuǎn)化成單據(jù)要素的約束機(jī)制,，將審核紙質(zhì)單據(jù)、報(bào)告為載體的信息,，轉(zhuǎn)變?yōu)閷徍诵畔⑵脚_(tái)的內(nèi)嵌制度,、節(jié)點(diǎn)，操作與管控相互匹配,。
二是內(nèi)審人員的能力建設(shè),。除了學(xué)習(xí)財(cái)經(jīng)政策、專業(yè)審計(jì)知識(shí)外,，還應(yīng)順應(yīng)信息化潮流,，掌握“大智移云物”技術(shù)，提高數(shù)據(jù)分析能力和信息處理的時(shí)效性,?；谝?guī)則自動(dòng)化，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)判,，并采用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效溯源分析,、指標(biāo)分析、對(duì)比分析等,，實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)防控,，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作高效化、精準(zhǔn)化和智能化,。通過高效的信息平臺(tái)來掌控運(yùn)營(yíng)實(shí)況,，減少過程檢查，動(dòng)態(tài)監(jiān)管經(jīng)費(fèi)使用并實(shí)時(shí)預(yù)警提醒,，提高監(jiān)督檢查的效率,。
三是內(nèi)審人員除了培養(yǎng)業(yè)務(wù)洞察能力和協(xié)調(diào)溝通能力等軟實(shí)力，還應(yīng)具備審計(jì)人員獨(dú)有的職業(yè)能力：抽象能力（即將各項(xiàng)業(yè)務(wù)抽象成明確的數(shù)字的能力）和還原能力（即透過表象來還原事實(shí)的真相的能力）,，對(duì)經(jīng)常出現(xiàn),、帶有趨勢(shì)性的問題進(jìn)行追根溯源的分析，并提出制度上的建議,。
綜上所述,，內(nèi)部審計(jì)工作承擔(dān)著推進(jìn)全面從嚴(yán)治黨、規(guī)范管理行為的重要責(zé)任，是一個(gè)去偽求真,、披沙揀金的過程,。在“放管服”的大背景下，與時(shí)俱進(jìn)地適應(yīng)時(shí)代趨勢(shì)和發(fā)展要求,，行“遵循科研規(guī)律,，實(shí)現(xiàn)價(jià)值引領(lǐng)”之“道”以明向，執(zhí)“完善制度建設(shè)和夯實(shí)管理基礎(chǔ)”之“法”以立本,，施“多種舉措同頻共振,，加強(qiáng)創(chuàng)新績(jī)效審計(jì)”之“術(shù)”以立策，利“加強(qiáng)信息建設(shè),，提高能力本領(lǐng)”之“器”以成事,，在改革創(chuàng)新中尋找新思路、探索新路徑,，為科研事業(yè)單位的持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展保駕護(hù)航,。
（作者系中國(guó)地質(zhì)科學(xué)院高級(jí)會(huì)計(jì)師）
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