實現(xiàn)地質(zhì)調(diào)查單位內(nèi)部審計職能的路徑研究
◎? 楊? 赟
摘要：
本文從內(nèi)部審計的職能,、職責等方面,，闡述了地質(zhì)調(diào)查單位內(nèi)部審計現(xiàn)狀和存在問題，并對產(chǎn)生的問題和原因進行了分析,，從實際工作出發(fā)提出了地質(zhì)調(diào)查單位審計職責架構(gòu),，建立監(jiān)督與服務(wù)并重的地質(zhì)調(diào)查單位內(nèi)部審計體系等觀點,，同時對實現(xiàn)這一目標的路徑進行了探索，提出了建立風(fēng)險管理導(dǎo)向的內(nèi)部審計服務(wù)體系和高效監(jiān)督機制,，并從審計理念,、審計技術(shù)方法、信息化建設(shè),、審計團隊建設(shè)等方面提出了具體的實現(xiàn)路徑,。
內(nèi)部審計是地質(zhì)調(diào)查單位治理體系的重要組成部分，在防范風(fēng)險,、規(guī)范運行,、提高治理效能方面發(fā)揮著重要作用。
2018年3月,，審計署發(fā)布修訂后的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令第11號）（以下簡稱“2018版內(nèi)部審計工作規(guī)定”）中指出,，內(nèi)部審計是指對本單位及所屬單位財政財務(wù)收支、經(jīng)濟活動,、內(nèi)部控制,、風(fēng)險管理實施獨立、客觀的監(jiān)督,、評價和建議,，以促進單位完善治理、實現(xiàn)目標的活動,。相比較2003年發(fā)布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令第4號）,，2018版內(nèi)部審計工作規(guī)定拓寬了內(nèi)部審計職能，增加了對內(nèi)部控制,、風(fēng)險管理的監(jiān)督,、評價以及提出相應(yīng)建議。評價和建議是服務(wù)于單位治理的,，因此可以將內(nèi)部審計職能歸納為監(jiān)督和服務(wù),。在內(nèi)部審計職責方面規(guī)定了12項職責,，包括單位落實國家重大措施情況,、財政財務(wù)收支、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理評價等,，由傳統(tǒng)的財務(wù)審計轉(zhuǎn)向深度介入單位日常管理,，參與單位決策,。這對內(nèi)部審計工作提出了更高要求。地質(zhì)調(diào)查單位如何迅速適應(yīng)這些新要求,、新變化,，內(nèi)部審計如何在地質(zhì)調(diào)查單位實現(xiàn)監(jiān)督和服務(wù)職能，是我們需要思考的課題,。
一,、地質(zhì)調(diào)查單位內(nèi)部審計存在的主要問題
（一）內(nèi)部審計職能單一,，沒有發(fā)揮綜合職能
2018版內(nèi)部審計工作規(guī)定中確定的內(nèi)部審計具有監(jiān)督,、評價和建議職能。但地質(zhì)調(diào)查單位的內(nèi)部審計主要聚焦財務(wù)審計的監(jiān)督職能,，缺失風(fēng)險管理和內(nèi)部控制評價,，以及通過這兩項評價服務(wù)于單位治理的職能。單一監(jiān)督職能的履行將內(nèi)部審計功能集中在事后,，未能介入事前,、事中，沒有發(fā)揮內(nèi)部審計“治未病”的預(yù)警作用,。正是內(nèi)審工作缺乏綜合性和系統(tǒng)性,，因此沒有建立起立體多維的審計監(jiān)督與服務(wù)體系，更多的是發(fā)現(xiàn)問題,、提出問題,，在分析和解決問題方面尚顯薄弱。
?。ǘ﹥?nèi)部審計資源配置有待優(yōu)化
地質(zhì)調(diào)查單位內(nèi)部審計資源是有限的,，但是單位經(jīng)濟規(guī)模不斷擴大，承接的業(yè)務(wù)類型多樣,，僅僅依靠有限的內(nèi)部審計資源是不能高效履行審計監(jiān)督與服務(wù)職能的,。需要內(nèi)審部門與紀檢、財務(wù),、人事和業(yè)務(wù)部門形成監(jiān)督合力,。目前，單位這種監(jiān)督合力尚未有效建立起來,，同時地質(zhì)調(diào)查單位已建立起完善,、成熟的廉政風(fēng)險防控體系，但單位全方位的風(fēng)險管理審計評價,，也就是風(fēng)險管理再評價,、再監(jiān)督薄弱。由于未建立單位總體風(fēng)險識別和風(fēng)險級別體系,，導(dǎo)致難以確定有限的審計資源是否全面覆蓋了高,、中風(fēng)險點,，資源配置有待進一步優(yōu)化。
二,、問題產(chǎn)生的原因分析
產(chǎn)生上述問題的主要原因：一是沒有及時更新內(nèi)部審計理念,，主要是沒有拓展內(nèi)部審計工作職責和范圍。內(nèi)審工作指南——2018版內(nèi)部審計工作規(guī)定的內(nèi)容和要求沒有在單位落地生效,。特別是如何在本單位實現(xiàn)內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型,，由傳統(tǒng)的財務(wù)審計監(jiān)督轉(zhuǎn)向服務(wù)于單位治理。二是審計方法不能與時俱進,，主要原因是缺乏審計理論指導(dǎo),。內(nèi)部審計人員多為財務(wù)人員或具有財務(wù)背景的審計人員。因此,，大部分人員審計理論知識基礎(chǔ)薄弱,，不能有效追蹤前沿審計技術(shù)方法。三是信息化建設(shè)滯后,，沒有引入計算機輔助審計技術(shù),，通過信息化手段建立高效立體的內(nèi)審體系。
三,、構(gòu)建地質(zhì)調(diào)查單位監(jiān)督與服務(wù)并重的內(nèi)部審計體系
?。ㄒ唬┮粤?xí)近平新時代中國特色社會主義思想為指導(dǎo)，強化政治引領(lǐng)
地質(zhì)調(diào)查單位內(nèi)部審計工作以習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想為指導(dǎo),，在實際工作中貫徹落實,。習(xí)近平總書記指出，要深化審計制度改革,，解放思想,、與時俱進，創(chuàng)新審計理念,，及時揭示和反映經(jīng)濟社會各領(lǐng)域的新情況,、新問題、新趨勢,。要堅持科技強審,，加強審計信息化建設(shè)?！读?xí)近平新時代中國特色社會主義思想學(xué)習(xí)綱要》中關(guān)于掌握馬克思主義思想方法和工作方法是地質(zhì)調(diào)查單位內(nèi)部審計工作方法的遵循和行動指南,。在內(nèi)部審計工作中，風(fēng)險管理和內(nèi)部控制評價要堅持底線思維,；廉政風(fēng)險審計要堅持法治思維,；如何在單位治理中發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督與服務(wù)職能需要有創(chuàng)新思維等；對于督促審計整改要發(fā)揚釘釘子精神,；對于風(fēng)險管理中風(fēng)險識別要堅持問題導(dǎo)向,、堅持調(diào)查研究和實事求是……如此，內(nèi)審工作才能有正確方向,，工作才能達到預(yù)期效果,。
（二）建立風(fēng)險管理導(dǎo)向的審計評價機制,，服務(wù)地質(zhì)調(diào)查單位治理
1.建立地質(zhì)調(diào)查單位全面風(fēng)險管理審計評價機制
地質(zhì)調(diào)查單位目前業(yè)務(wù)類型和資金來源渠道較多,，有財政撥款、有市場收入,。因此,，單位的外部環(huán)境較復(fù)雜，所面臨的風(fēng)險也很復(fù)雜,。內(nèi)部控制體系所管控的是已識別的風(fēng)險,，通過流程等加以管控，地質(zhì)調(diào)查單位內(nèi)部控制主要是對資金,、資產(chǎn)全過程管控,。但是地質(zhì)調(diào)查單位面臨的風(fēng)險不僅是資金風(fēng)險、廉政風(fēng)險,，還有管理運行,、業(yè)務(wù)發(fā)展等活動中產(chǎn)生的風(fēng)險，包括來自發(fā)展和戰(zhàn)略決策,、科研,、地調(diào)項目管理執(zhí)行、安全,、保密,、穩(wěn)定、信息系統(tǒng)以及單位社會影響力等方面的風(fēng)險,。如何應(yīng)對尚未察覺的或不可控的風(fēng)險,，特別是重大風(fēng)險，面對突發(fā)事件如何應(yīng)急處理等,，內(nèi)部審計的風(fēng)險管理工作機制就顯得十分重要,。風(fēng)險評估是風(fēng)險管理審計評價的核心環(huán)節(jié)，是對單位風(fēng)險管理的再評價和再監(jiān)督,。內(nèi)部審計可以通過建立風(fēng)險清單再評價方式,，監(jiān)督風(fēng)險管控情況。由于風(fēng)險管理的評估對象涉及單位各方面工作,，范圍較廣,，與內(nèi)部控制評價審計中的風(fēng)險評估和控制內(nèi)容有交叉。因此,，可以將內(nèi)部控制審計評價中關(guān)于風(fēng)險評估部分納入風(fēng)險管理審計評價范圍,。風(fēng)險評估再評價的另一個作用是將審計資源集中在中,、高風(fēng)險領(lǐng)域，優(yōu)化資源配置,，提高審計工作效率,。由于地質(zhì)調(diào)查內(nèi)、外部環(huán)境在不斷變化,，因此還需要實時監(jiān)控風(fēng)險,，建立風(fēng)險信息庫及風(fēng)險評估的動態(tài)調(diào)整機制。
2.建立內(nèi)部控制審計評價機制
內(nèi)部控制審計評價是內(nèi)部審計的基石,，是對內(nèi)部控制體系評價的再評價,。缺乏這種再評價，內(nèi)部控制就不能完善,。內(nèi)部控制審計評價是基于自我評價內(nèi)控的有效性,，應(yīng)定期由內(nèi)審部門牽頭，與各職能部門共同采取措施發(fā)現(xiàn)內(nèi)控體系中存在的問題和缺陷,，并優(yōu)化內(nèi)控體系和流程,，體現(xiàn)內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的職責,。
上述評價工作讓內(nèi)審工作從事后走向事中,、事前，通過風(fēng)險管理審計評價實現(xiàn)其預(yù)警功能,。內(nèi)控審計評價讓內(nèi)部審計深度介入事中,，查缺補漏，讓審計工作及時參與到單位的運行管理中,，內(nèi)審部門通過提出管理建議,，服務(wù)于單位治理，提供增值服務(wù),。
(三)構(gòu)建高效監(jiān)督機制
地質(zhì)調(diào)查單位要提高工作質(zhì)量和效率,，完成審計職能就要明確職責邊界，優(yōu)化整合審計資源,，與財務(wù),、科技、人事,、紀檢等部門協(xié)同,，形成監(jiān)督合力，實現(xiàn)信息共享,，避免同質(zhì)化重復(fù)監(jiān)督,，從而提高審計工作效率，促進單位治理科學(xué)化、規(guī)范化,。
地質(zhì)調(diào)查單位監(jiān)督合力的形成首先要明確職責邊界,，通過部門職責定位實現(xiàn)優(yōu)勢互補。比較典型的是內(nèi)部審計監(jiān)督和財會監(jiān)督,。財務(wù)部門日常審核報銷,、稽核等工作具有財務(wù)審計內(nèi)容，內(nèi)部審計開展的財務(wù)審計,，實際上是再監(jiān)督,。在審核支出方面,，協(xié)同財會,、審計，可以實現(xiàn)信息共享,，在規(guī)范經(jīng)濟活動,、防范廉政風(fēng)險方面發(fā)揮著重要作用。同樣,，內(nèi)部審計和科技管理,、人事等部門也可以實現(xiàn)協(xié)同工作、信息共享,。建立協(xié)同機制的有效途徑可以定期或不定期召開部門協(xié)調(diào)會,，共同商討單位在運行中需要關(guān)注和解決的問題。
?。ㄋ模┬畔⒒ㄔO(shè)是實現(xiàn)地質(zhì)調(diào)查單位內(nèi)部審計職能的重要手段
地質(zhì)調(diào)查單位利用有限審計資源實現(xiàn)審計職能必須依靠信息化建設(shè),。通過信息化建設(shè)整合單位業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)和其他部門的數(shù)據(jù),，建立內(nèi)部審計監(jiān)管與服務(wù)的大數(shù)據(jù)分析平臺,，讓內(nèi)部審計的視角更為開闊，實現(xiàn)由點到面的轉(zhuǎn)化,。大數(shù)據(jù)分析平臺針對地質(zhì)調(diào)查單位的業(yè)務(wù)特點,，更有利于形成系統(tǒng)的多維立體化監(jiān)督體系。通過信息化建設(shè),，才能讓監(jiān)管環(huán)節(jié)涵蓋全部管理層級,，同時有利于各管理部門形成協(xié)同，有助于實現(xiàn)信息共享,，為合力監(jiān)督機制落地生效提供有力的技術(shù)支持,。
大數(shù)據(jù)分析平臺主要包括：
1.審計文件數(shù)據(jù)庫
這個數(shù)據(jù)庫用于收集內(nèi)部審計所需各項政策、法規(guī)等資料存儲,，是內(nèi)審工作的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫,。事業(yè)單位的運行是依靠大量文件來規(guī)范的，這也是審計工作的依據(jù)。建立數(shù)據(jù)庫是為了提高審計工作效率和規(guī)范性,，讓審計人員在發(fā)現(xiàn)問題,、分析問題、形成結(jié)論時有嚴格的政策依據(jù),。收集的各類文件可以按照文件內(nèi)容,、發(fā)布時間等進行分類，形成索引文件,，便于審計人員在日常工作中快速查找,。對于審計文件的收集存儲范圍不要僅限于主管部門下達的文件，還要包括國家層面,、部門層面頒布的有關(guān)法律,、法規(guī)和規(guī)章。這個數(shù)據(jù)庫資料的收集是逐步積累的過程,。審計人員還可以通過這個數(shù)據(jù)庫,，加強日常學(xué)習(xí)，研讀政策,，提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì),。
2.專家數(shù)據(jù)庫
專家數(shù)據(jù)庫體現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計的特點。這個數(shù)據(jù)庫用于存儲地質(zhì)調(diào)查單位收集的審計案例,，主要有本單位過往案例和其他公開的審計案例,，這些審計案例應(yīng)包括情況描述、采用的審計技術(shù)方法,、審計依據(jù),、審計結(jié)論等，類似于專家經(jīng)驗的存儲,。通過輸入目前審計項目的疑點,、難點，與歷史數(shù)據(jù)比對,、配比,，找出類似問題的審計方法、依據(jù)和結(jié)論等,，從而提高審計工作效率和質(zhì)量,。
3.審計整改數(shù)據(jù)庫
目前，審計單位使用的EXCEL審計臺賬能夠?qū)崿F(xiàn)匯總功能,，但是歷次檢查的數(shù)據(jù)比對匯總的自動化程度不高,。這個數(shù)據(jù)庫用于存儲地質(zhì)調(diào)查單位接受巡視、內(nèi)外部審計和各類檢查發(fā)現(xiàn)問題的整改情況,。存儲內(nèi)容包括巡視,、內(nèi)外部審計和各類檢查的報告,、問題臺賬等信息。通過對這些數(shù)據(jù)的匯總,、分析,、比對，審計人員可以從中發(fā)現(xiàn)尚未察覺的風(fēng)險點及內(nèi)控缺陷,；通過比對,，還可以發(fā)現(xiàn)屢審屢犯問題，分析問題產(chǎn)生的體制機制問題,，建立風(fēng)險防控長效機制,。
（作者單位：中國地質(zhì)科學(xué)院鄭州礦產(chǎn)綜合利用研究所）
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