大數(shù)據(jù)環(huán)境下事業(yè)單位內(nèi)部審計的困境與對策
◎? 劉靜晗
◆內(nèi)容摘要◆
大數(shù)據(jù)審計幫助事業(yè)單位在細(xì)化流程,、提高效率等方面發(fā)揮著預(yù)見性的作用,。大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用提高了內(nèi)部審計部門精準(zhǔn)識別風(fēng)險的效率，優(yōu)化了內(nèi)部控制環(huán)境,，并在一定程度上倒逼內(nèi)部審計部門加強監(jiān)管,。內(nèi)部審計作為事業(yè)單位的重要管理環(huán)節(jié)和管理手段,，面對內(nèi)部審計信息系統(tǒng)不完善、質(zhì)量控制風(fēng)險高,、人員配置不合理等難題,，必須與時俱進，攻堅克難,。事業(yè)單位內(nèi)部控制轉(zhuǎn)型發(fā)展要積極適應(yīng)大數(shù)據(jù)環(huán)境,，提高內(nèi)部審計效率，更好地服務(wù)于事業(yè)單位發(fā)展,。
一,、引言
5G技術(shù)的興起和普及將我國的大數(shù)據(jù)應(yīng)用推到了新的高度。隨著改革開放的不斷深化和中國特色社會主義經(jīng)濟的不斷發(fā)展,，我國已經(jīng)實現(xiàn)全面建成小康社會的宏偉目標(biāo),。同時，隨著公共行政管理,、公共財政管理等各項體制機制改革的不斷深入,，權(quán)責(zé)不明、虛假錯報等問題也時有發(fā)生,，建立健全切實有效的審查,、監(jiān)督,、制約機制顯得尤為迫切和重要。但是,，由于我國行政事業(yè)單位項目管理,、財務(wù)管理等工作的不斷變革，內(nèi)部審計從業(yè)人員面臨著數(shù)據(jù)龐大,、規(guī)則不清等多種痛點問題,，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作周期長、難度大,，從而影響事業(yè)單位快速精準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)問題,、解決問題。
我國自2002年起實行金審工程,，多年來已經(jīng)從傳統(tǒng)的人工型篩查轉(zhuǎn)型為大數(shù)據(jù)篩查模式,，提高了審計工作效率及質(zhì)量。2015年12月,，中辦國辦印發(fā)的《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》要求，構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計工作模式,，提高審計能力,、質(zhì)量和效率，擴大審計監(jiān)督的廣度和深度,。大數(shù)據(jù)審計可以通過大數(shù)據(jù)分析,，對組織環(huán)境進行系統(tǒng)性分析，極大提高了內(nèi)部審計的效率和準(zhǔn)確性,。因此,，在5G技術(shù)時代，我國事業(yè)單位內(nèi)部審計應(yīng)該如何應(yīng)對大數(shù)據(jù)審計所帶來的機遇和挑戰(zhàn)成為審計工作者們亟需探討的議題,。
二,、大數(shù)據(jù)環(huán)境下的內(nèi)部審計
國際內(nèi)部審計師協(xié)會將內(nèi)部審計定義為：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的鑒證和咨詢活動,，通過引入系統(tǒng)性,、規(guī)范化的方法來評估和改善組織的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和內(nèi)部治理,。
部分學(xué)者認(rèn)為,，大數(shù)據(jù)環(huán)境下的內(nèi)部審計具有以數(shù)據(jù)分析為中心、審計范圍大等特點,。以抽樣審計為主的傳統(tǒng)內(nèi)部審計方法具有極高的系統(tǒng)風(fēng)險和抽樣風(fēng)險,，而大數(shù)據(jù)環(huán)境下的內(nèi)部審計通過審計信息集成、大數(shù)據(jù)分析處理等手段可以實現(xiàn)全面審計,，有效規(guī)避抽樣風(fēng)險,，提高內(nèi)部審計質(zhì)量和效率,，在支持內(nèi)部審計部門進行業(yè)務(wù)審計時發(fā)揮著重要作用。
第一,，內(nèi)部審計能夠依靠智能分析進行風(fēng)險評估,。大數(shù)據(jù)存儲分析技術(shù)是一種新型的審計技術(shù)，通過大數(shù)據(jù)分析技術(shù),，可以提高審計分析的能力,。內(nèi)部審計部門可以不斷拓展信息來源，收集更直觀,、更原始的結(jié)構(gòu)化或非結(jié)構(gòu)化信息數(shù)據(jù),；然后通過云計算構(gòu)建動態(tài)服務(wù)“資源池”，實現(xiàn)遠(yuǎn)程海量數(shù)據(jù)審計分析,，利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)有效評定風(fēng)險等級,，幫助內(nèi)部審計鎖定重大風(fēng)險，使有限的資源發(fā)揮出最大的風(fēng)險防控效能,。
第二,，內(nèi)部審計能夠依靠信息整合優(yōu)化內(nèi)部控制。內(nèi)部審計可以通過大數(shù)據(jù)分析確定出現(xiàn)舞弊的可能性,，比如發(fā)現(xiàn)員工的不當(dāng)行為或內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié),，并及時優(yōu)化不規(guī)范之處。內(nèi)部審計的另一重要職能是確定每個被審計單位的政策,、計劃和程序的合規(guī)性程度,。當(dāng)合規(guī)性差或內(nèi)部控制薄弱時，員工的不當(dāng)行為更容易發(fā)生,。而大數(shù)據(jù)環(huán)境下,，內(nèi)部審計通過信息集成可以對內(nèi)部控制環(huán)境實時監(jiān)控，從而快速,、精準(zhǔn)把控并優(yōu)化內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié),。
第三，大數(shù)據(jù)能夠提高事業(yè)單位透明度,，從而倒逼內(nèi)部審計加強監(jiān)督,。在大數(shù)據(jù)時代，信息公開提高了事業(yè)單位內(nèi)部治理的透明度,。事業(yè)單位內(nèi)部治理與內(nèi)部審計之間存在著相互協(xié)調(diào),、相互促進的關(guān)系。其中,，內(nèi)部審計可以有效地評價事業(yè)單位的風(fēng)險管理,、內(nèi)部控制和內(nèi)部治理，進而為事業(yè)單位的發(fā)展提供科學(xué)合理的建議，從而幫助事業(yè)單位實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo),。因此,，在大數(shù)據(jù)時代，事業(yè)單位內(nèi)部治理信息的透明公開能夠有效倒逼內(nèi)部審計部門加強監(jiān)督管理,。
三,、事業(yè)單位大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計發(fā)展面臨的困境
我國現(xiàn)有事業(yè)單位內(nèi)部審計工作具有及時性、獨立性和服務(wù)性的特點,，內(nèi)部審計部門獨立于其他部門組織,，通過對其內(nèi)部各個部門、組織和層級進行全面的監(jiān)督管理,，為各項工作順利開展服務(wù),，保障其安全運行。大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計幫助事業(yè)單位在細(xì)化流程,、提高效率等方面發(fā)揮著預(yù)見性的作用,，然而在積極適應(yīng)大數(shù)據(jù)環(huán)境提高內(nèi)部審計效率的同時，我國事業(yè)單位內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型還存在著以下困境——
內(nèi)部審計信息系統(tǒng)不完善,。完善的內(nèi)部審計信息系統(tǒng)是大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計的基礎(chǔ)和前提,，所有的大數(shù)據(jù)分析和大數(shù)據(jù)審計工作都要依靠信息系統(tǒng)的可靠數(shù)據(jù)，只有數(shù)據(jù)的收集及信息資源的傳輸,、整理,、分析等流程在整個系統(tǒng)中順利實施，才能讓大數(shù)據(jù)在內(nèi)部審計中發(fā)揮更大的作用,。目前，現(xiàn)有事業(yè)單位內(nèi)部信息系統(tǒng)大多用于滿足日常工作需求,，其建立的目的是服務(wù)主營業(yè)務(wù)的開展,，而非事業(yè)單位內(nèi)部審計之用。因此,，在內(nèi)部審計數(shù)據(jù)信息的傳輸和共享中,，數(shù)據(jù)信息來源混雜，甚至出現(xiàn)“信息孤島”現(xiàn)象,。內(nèi)部審計人員在申請獲取審計數(shù)據(jù)信息時往往要溝通協(xié)調(diào)多部門,，數(shù)據(jù)申請鏈條長，難以滿足我國事業(yè)單位內(nèi)部審計及時性的要求,，一定程度上影響了內(nèi)部審計的效率,，背離了大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計的初衷。
大數(shù)據(jù)增加質(zhì)量控制風(fēng)險,。內(nèi)部審計的可靠性基于審計證據(jù)的可靠性,，在傳統(tǒng)的審計過程中，通過抽樣審計的方式對紙質(zhì)原始憑證進行真實性、存在性的檢驗,，但是在大數(shù)據(jù)時代,，紙質(zhì)原始憑證被信息數(shù)據(jù)所替換，但同時也有了利用相關(guān)軟件修改電子發(fā)票金額形成虛假發(fā)票等弊端,，因此事業(yè)單位內(nèi)部信息系統(tǒng)如果沒有安全可靠的“防火墻”,，則難以保證內(nèi)部審計的有效性。
內(nèi)部審計人員配置不合理,。大數(shù)據(jù)環(huán)境下的內(nèi)部審計工作相較于傳統(tǒng)的內(nèi)部審計,，增加了數(shù)據(jù)分析和處理等工作內(nèi)容。但是,，目前事業(yè)單位內(nèi)部審計人員配置似乎陷入誤區(qū),，一方面部分內(nèi)部審計人員過于依賴數(shù)據(jù)，內(nèi)部審計人員的目的不是分析數(shù)據(jù),，而是通過數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)異常情況,，及時為事業(yè)單位規(guī)范管理提供決策依據(jù)。內(nèi)部審計人員不應(yīng)該僅把目光放在數(shù)據(jù)方面,，更應(yīng)該熟悉業(yè)務(wù),，了解關(guān)鍵需求，并時刻保持風(fēng)險識別與預(yù)判能力,。另一方面內(nèi)部審計人員還未達(dá)到大數(shù)據(jù)技術(shù)推廣應(yīng)用要求,，掌握數(shù)據(jù)挖掘、人工智能等技術(shù)不足,，不僅缺乏清洗,、分析和研判數(shù)據(jù)經(jīng)驗，而且也缺乏在新系統(tǒng)中跟蹤和預(yù)測數(shù)據(jù)的能力,。雖然也有學(xué)者認(rèn)為大數(shù)據(jù)技術(shù)相關(guān)工作應(yīng)由IT技術(shù)人員負(fù)責(zé),，但無論是何種情況，內(nèi)部審計人員都應(yīng)該與時俱進,，提高大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用相關(guān)的知識和技能,，進一步適應(yīng)大數(shù)據(jù)技術(shù)推廣應(yīng)用的要求，著力避免上述問題的發(fā)生,。
四,、事業(yè)單位大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計發(fā)展的相關(guān)建議
根據(jù)上述有關(guān)我國事業(yè)單位大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計的發(fā)展困境分析，現(xiàn)就我國事業(yè)單位內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型發(fā)展提出以下發(fā)展建議——
一是建立健全信息化導(dǎo)向的內(nèi)部審計制度,。事業(yè)單位內(nèi)部審計向大數(shù)據(jù)審計轉(zhuǎn)型,，首先要建立健全完善的大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計制度，通過行政法規(guī)或管理制度的確立,，對內(nèi)部控制的建立和調(diào)整,、內(nèi)部審計資源的分配和處理,、內(nèi)部審計環(huán)節(jié)的監(jiān)控等一系列工作制定具體的操作規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，監(jiān)督并保障大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計工作的良好運行,，既有效保障事業(yè)單位內(nèi)部審計的獨立性,，也支持大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計向規(guī)范化、系統(tǒng)化發(fā)展,。
二是構(gòu)建數(shù)據(jù)驅(qū)動的內(nèi)部審計體系,。通過內(nèi)部信息部門，構(gòu)建以數(shù)據(jù)為驅(qū)動的內(nèi)部審計體系,，為內(nèi)部審計工作的開展提供有力支持,。該體系的審計數(shù)據(jù)板塊不僅具備實時獲取、高效管理,、全面共享,、靈活檢索等功能。在審計應(yīng)用環(huán)節(jié),，也要具備對各種信息資源進行自動連續(xù)監(jiān)測和智能數(shù)據(jù)分析的功能,，從而搭建一個具有大數(shù)據(jù)處理能力且高效的云審計平臺，為事業(yè)單位內(nèi)部審計工作提供強有力的支持,，通過不斷優(yōu)化的數(shù)據(jù)分析工具,，內(nèi)部審計人員能篩選出有價值的數(shù)據(jù)，從而防控風(fēng)險,。
三是培養(yǎng)高素質(zhì)的復(fù)合型內(nèi)部審計人才,。大數(shù)據(jù)時代事業(yè)單位內(nèi)部審計人員既要精通傳統(tǒng)財務(wù)審計知識，又要掌握一定的大數(shù)據(jù)應(yīng)用技術(shù),，因此要加強培養(yǎng)高素質(zhì)的復(fù)合型內(nèi)部審計人才,。首先，要鼓勵傳統(tǒng)的內(nèi)部審計人才學(xué)習(xí)大數(shù)據(jù)應(yīng)用技術(shù),，向復(fù)合型人才發(fā)展,；其次，注重內(nèi)部審計團隊建設(shè),，組織IT技術(shù)人才和專業(yè)審計人才相互學(xué)習(xí)、相輔相成,，打造具有信息化思維的復(fù)合型內(nèi)部審計團隊,；最后，在培養(yǎng)團隊具備信息化思維和大數(shù)據(jù)分析處理能力的同時,，也要強調(diào)內(nèi)部審計工作的初衷,，避免造成過于依賴數(shù)據(jù)分析而舍本逐末的局面。
大數(shù)據(jù)環(huán)境下的事業(yè)單位內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型發(fā)展不是一項簡單的任務(wù),，要通過建立健全內(nèi)部審計制度和內(nèi)部審計體系,，大力培養(yǎng)高素質(zhì)的復(fù)合型內(nèi)部審計人才，從而有效實現(xiàn)大數(shù)據(jù)為內(nèi)部審計工作帶來的高效和便利，助力我國事業(yè)單位高質(zhì)量發(fā)展,。
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